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减税降费举行时(十),生发生活性服务业纳税人加计抵减优惠政策

2021-02-16 00:04上一篇: 2020安徽省民营企业百强榜单宣布 维天运通(路歌)荣列营收百强第6位!‘亚博App’ |下一篇:没有了

本文摘要:减税降费举行时(十),深化增值税革新,生产、生活性服务业纳税人加计抵减优惠政策【享受主体】生产、生活性服务业增值税一般纳税人。【优惠政策内容】政策原文:《财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号》文件:自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人根据当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

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减税降费举行时(十),深化增值税革新,生产、生活性服务业纳税人加计抵减优惠政策【享受主体】生产、生活性服务业增值税一般纳税人。【优惠政策内容】政策原文:《财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号》文件:自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人根据当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。(一)本通告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人。

四项服务的详细规模根据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(谋划期不满12个月的,根据实际谋划期的销售额)切合上述划定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额切合上述划定条件的,自挂号为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,凭据上年度销售额盘算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

(二)纳税人应根据当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。根据现行划定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按划定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

盘算公式如下: 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 (三)纳税人应根据现行划定盘算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减: 1.抵减前的应纳税额即是零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减; 2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减; 3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或即是当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。(四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,根据以下公式盘算: 不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额 (五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变更情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,根据《中华人民共和国税收征收治理法》等有关划定处置惩罚。

加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。《国家税务总局通告2019年第14号》文件:根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税革新有关政策的通告》(财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号)划定,适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》(见附件)。适用加计抵减政策的纳税人,同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的,应根据四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

【政策关键点】一、适用纳税人的界定。(一)享受优惠政策纳税人首先是一般纳税人,其次是实行一般计税方法。小规模纳税人或实行浅易计税措施的一般纳税人是不能,也没有须要享受加计抵减政策的。(二)生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人。

要点有两个方面,一是行业界定,二是销售额比重凌驾50%简直定。行业和销售额比重由适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人,在年度首次确认适用加计抵减政策时,在通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》中自行确定,并保证其真实性、准确性、完整性。1、行业界定。

四项服务的详细规模根据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。详细行业也可以参考《适用加计抵减政策的声明》。需要注意的是,《适用加计抵减政策的声明》中的行业选项纳并没有完全参照财税[2016]36号文的《销售服务、无形资产、不动产注释》里的明细分类,好比,财税[2016]36号文将不动产出租归类到现代服务业里,而表格中将其归类到生活服务业中;财税[2016]36号文里的商务辅助服务归属现代服务类,而表格中将其归入生活服务业等。纳税人在确定自己谋划所属行业时,根据《适用加计抵减政策的声明》中列明的行业选择即可,虽然分类有所区别,但不影响最终销售额比重的盘算。

(注意:税务挂号的行业要与声明表中勾选行业一致) 邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务详细规模(根据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)): 邮政服务,是指中国邮政团体公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和秘密通信等邮政基本服务的业务运动。包罗邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

电信服务,是指使用有线、无线的电磁系统或者光电系统等种种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、吸收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务运动。包罗基础电信服务和增值电信服务。现代服务,是指围绕制造业、文化工业、现代物流工业等提供技术性、知识性服务的业务运动。

包罗研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务,是指为满足城乡住民日常生活需求提供的各种服务运动。

包罗文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、住民日常服务和其他生活服务。2、销售额及比重确定。

销售额比重盘算公式=四项服务销售额/全部销售额。销售额口径简直定。一是“四项服务销售额”,是指四项服务销售额的合计数,不是单一某一项服务销售额。

二是适用差额征税的销售额按差额扣除后的销售额作为盘算的基数。生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人。如果纳税人享受差额计税政策,应根据差额后的销售额到场盘算。

例如,某纳税人提供服务,根据划定可以享受差额计税政策,以差额后的销售额盘算缴纳增值税。该纳税人在盘算销售额占比时,货物销售额为2万元,提供四项服务差额前的全部价款和价外用度共20万元,差额后的销售额为4万元。

则应根据4/(2+4)来举行盘算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。三是销售额是不分一般计税方法和适用浅易计税方法的销售额。

提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的增值税一般纳税人,其提供的四项服务中适用一般计税方法和适用浅易计税方法的销售额,都属于提供四项服务的销售额,在盘算销售额比重时不需要剔除适用浅易计税方法的销售额。例:某纳税人,2018年4月设立并挂号为一般纳税人,2018年4月至2019年3月累计销售额为2000万元,其中,提供文化体育业适用浅易计税销售额500万元,提供广告业适用一般计税销售额1000万元;销售货物销售额500万元。

该纳税人当前为增值税一般纳税人,提供生活服务的适用浅易计税的销售额500万元和提供现代服务适用一般计税销售额1000万元均可作为提供四项服务的销售额,用于销售额比重的盘算,2018年4月至2019年3月提供现代服务销售额的比重=1500÷ 2000×100%=75%,销售额比重凌驾50%,从2019年4月适用加计抵减政策,但用于浅易计税的进项税额不得计提加计抵减额,计提的加计抵额也只能用来抵减一般计税方法的应纳税额。四是在盘算销售占比时,不需要剔除出口销售额。例如某纳税人在盘算销售额占比的时间段内,海内货物销售额为100万元,出口研发服务销售额为20万元,海内四项服务销售额90万元,应根据(20+90)/(20+90+100)来举行盘算占比。

因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。但需要说明的是,根据39号通告划定,纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

五是纳税人在盘算销售额占比时,不需要剔除免税销售额和即征即退项目的销售额。六是纳税人在盘算四项服务销售占比时,销售额中包罗申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估销售额。七是销售额时间区间的界定。

凭据2019年4月1日政策执行日作为分界点,对新老纳税人举行区别划定:(1)2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(谋划期不满12个月的,根据实际谋划期的销售额)切合上述划定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。(2)2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额切合上述划定条件的,自挂号为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

如设立之初为小规模纳税人,自挂号为一般纳税人之日前3个月的销售额满足上述划定条件的,也可享受该政策。(3)纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整。

以后年度是否适用,凭据上年度销售额盘算确定。这里所说的年度指会计年度,而不是一连12个月的观点。

已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人,在2020年、2021年,是否继续适用,应划分凭据其2019年、2020年销售额确定。例1:某现代服务纳税人,2019年4月1日挂号,2019年7月1日管理一般纳税人,如4、5、6三个月累计盘算,满足取得的“四项服务”销售额占全部销售额的比重凌驾50%,那么7月起即可享受加计抵减政策。4、5、6三个月的谋划期间因为该纳税人仍为小规模纳税人,不得再补提享受加计抵减。(注意:7月份要定时提交《适用加计抵减政策的声明》)例2:某现代服务纳税人,2019年4月1日挂号,4月1日即管理一般纳税人,该纳税人要一连谋划3个月后,再判断是否切合加计抵减政策。

如4、5、6三个月累计盘算,满足取得的“四项服务”销售额占全部销售额的比重凌驾50%,那么讲明该纳税人自4月起即可享受加计抵减政策, 4、5、6三个月的加计抵减税额可以在7月份一并计提(注意:7月份要定时提交《适用加计抵减政策的声明》)。例3:某纳税人于2018年1月建立,2018年9月挂号为一般纳税人,在盘算四项服务销售额占比时,自2018年4月开始盘算。

例4:某纳税人于2019年5月10日新办并挂号为一般纳税人,5-7月提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)的销售额占全部销售额的比重未凌驾50%,可是6-8月的比重凌驾50%,纳税人设立起3个月(5-7月)的四项服务销售额比重不切合通告条件,不能适用加计抵减政策。需要说明的是,上例中的纳税人2019年内不能适用加计抵减政策;2020年可以凭据上一年的实际情况重新确认能否享受这个政策。

例5、某纳税人于2018年1月建立,2018年9月挂号为一般纳税人。在确定2020年是否适用加计抵减政策,在盘算四项服务销售额占比时,自2019年1月至12月累计盘算。(注意:2020年2月份要定时提交《适用加计抵减政策的声明》)。

例6、对2019年3月31日前设立、但尚未取得销售收入的纳税人,以其以后首次取得销售收入起一连三个月的销售情况举行判断。假设某纳税人2019年1月设立,但在2019年5月才取得第一笔收入,其5月取得货物销售额30万元,6月销售额为零,7月提供四项服务销售额100万元。在该例中,应按纳税人5月-7月的销售额情况举行判断,即以100/(100+30)盘算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。

例7、对在2019年4月1日以后设立,但设立后三个月内,仅其中一个月有销售收入,根据现行划定,2019年4月1日后设立的纳税人,根据自设立之日起3个月的销售额盘算判断销售额占比。假设某纳税人2019年5月设立,但其5月、7月均无销售额,其6月四项服务销售额为100万,货物销售额为30万元。

在该例中,应根据5-7月累计销售情况举行判断,即以100/(100+30)盘算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。

例8、对在2019年4月1日以后设立,但设立后三个月内均无销售收入。以其取得销售额起三个月的销售情况举行判断。

假设某纳税人2019年5月设立,但其5月、6月、7月均无销售额,其8月四项服务销售额为100万,9月销售额为零,10月货物销售额为30万元。在该例中,应根据8-10月累计销售情况举行判断,即以100/(100+30)盘算。

因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。二、一般划定1、加计抵减不是直接增加进项税额,而是用来抵减当期一般计税的应纳税额。注意抵减的是应纳税额,不是销项税额。

加计抵减的数额是可抵扣的当期进项税额加计10%,不行抵扣的进项税额不能加计10%。已计提加计抵减额的进项税额,如果发生了进项税额转出,则纳税人应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。2、如果纳税人满足加计抵减条件,但因种种原因并未实时计提加计抵减额,允许纳税人在今后增补计提,增补计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额,但可抵减以后期间的应纳税额。

可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提、一次性增补计提;仅可抵减以后月份的应纳税额,不能倒退至以前月份抵减(不行通过修改以前月份申报表的措施抵减以前月份的应纳税额)。例:某现代服务行业纳税人2019年4月切合政策条件享受加计抵减,6月份才提交《适用加计抵减政策的声明》,那么,4、5月份可计提但未计提的加计抵减额,可在6月当期一并计提。

3、加计抵减政策仅适用于海内环节,纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。4、适用加计抵减税收政策的时间规模,即自2019年4月1日至2021年12月31日。加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

政策年度到期后,停止计提加计抵减额,此处的政策年度不是指单独2019年底、2020年底,而是政策全部执行到期停止日期即2021年12月31日;前期未抵减完的加计抵减结转余额,可在政策停止期(2021年12月31日)前抵减;5、适用加计抵减的增值税一般纳税人转挂号为小规模纳税人,不再计提加计抵减额,结余的加计抵减停止抵减;当其在当年再次挂号为增值税一般纳税人时,可以继续计提加计抵减额,在2021年12月31日前未抵减完的抵减额仍可抵减(同转挂号情形下的留抵税额的处置惩罚方式);如果在以后年度再次挂号为增值税一般纳税人,则应当凭据上年度销售额盘算确定,以前年度结余的加计抵减额也可以继续抵减。6、纳税人注销清算后,结余的加计抵减停止抵减。

7、由于上一年度销售额比重未凌驾50%,下一年度不适用加计抵减政策的纳税人,不再计提加计抵减额,但以往结余的加计抵减可以继续抵减。假设某公司2019年已适用加计抵减政策,但由于2019年四项服务销售额占比未达标,2020年不再享受加计抵减政策。如果纳税人2019年有结余的加计抵减额可以在2020年继续抵减;已计提加计抵减额的进项税额在2020年发生进项税额转出时,应相应调减加计抵减额。(深化增值税革新即问即答(之八))8、提供生活服务的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人,可以适用加计抵减政策。

该纳税人如果同时兼营农产物深加工业务,其购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,可根据10%扣除率盘算进项税额,并可同时适用加计抵减政策。9、纳税人因前期购置不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,在2019年4月1日以后转入抵扣时,对于该部门进项税额,适用加计抵减政策的纳税人,可 在转入抵扣的当期,盘算加计抵减额。10、“比重凌驾50%”不含本数。

也就是说,四项服务取得的销售额占全部销售额的比重小于或者正好即是50%的纳税人,不属于生产、生活性服务业纳税人,不能享受加计抵减政策。三、计提加计抵减额的盘算盘算公式如下:当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额1、“加计抵减额”不是进项税额,也不是销项税额,是一个全新的税收术语。加计抵减额必须与进项税额离开核算,这两个观点一定不能混淆。这样处置惩罚的目的是,维持进项税额的正常核算,进而实现留抵税额真实准确,以免造成多退出口退税和留抵退税。

2、如果纳税人既有内销业务,又有出口业务,则出口业务对应的进项税额都不能计提加计抵减额。需要特别说明的是,现在,既有适用退税政策的出口货物服务,也有适用征税政策的出口货物服务,在计提加计抵减额时,无论是退税的还是征税的出口货物服务,对应的进项税额都不能计提加计抵减额。详细的操作原则是,出口和内销的进项税额能够离开核算的,出口直接对应的进项税额不得加计;纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,根据以下公式盘算:不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额3、加计的进项税额,既不限于接受四项服务取得的进项税额,也不限于提供四项服务对应的进项税额,只要纳税人根据一般划定正常可以抵扣的进项税额,包罗农产物加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部门进项税额、游客运输盘算抵扣的进项税额等等,都是可以盘算加计的。4、不得计提加计抵减额情形。

第一种情形:存在根据现行划定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额。不得抵扣详细情形:(财税【2016】36号文附件1)第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(1)用于浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的牢固资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的牢固资产、无形资产(不包罗其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的外交应酬消费属于小我私家消费。(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产物、产制品所耗用的购进货物(不包罗牢固资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和修建服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和修建服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。(6)购进的贷款服务、餐饮服务、住民日常服务和娱乐服务(游客运输服务2019年4月1日以后可以抵扣,已经修改)。(7)财政部和国家税务总局划定的其他情形。

第二种情形:发生进项税额转出时,其相应计提的加计抵减额,应在进项税额转出当期,同步伐减。5、允许抵减的“应纳税额”口径,只能抵减一般计税方法下的应纳税额,浅易计税方法盘算出的应纳税额不得抵减。

四、加计抵减应纳税额的盘算及抵减方法。“销项税额”抵扣“进项税额”后盘算出当期“应纳税额”,“应纳税额”再抵减 “加计抵减额”,盘算出当期实际应纳税额。详细分为以下几种情况:1、抵减前应纳税额小于零(销项税额—进项税额<0),即没有应纳税额,体现为当期留底税额,“加计抵减额” 全部结转下期抵减;2、抵减前应纳税额即是零(销项税额—进项税额=0),即没有应纳税额,“加计抵减额” 全部结转下期抵减;3、抵减前应纳税额大于零(销项税额—进项税额>0),且大于当期可抵减“加计抵减额”的(销项税额—进项税额>加计抵减额)。

“加计抵减额”全额抵减应纳税额。抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-加计抵减额抵减后“加计抵减额”=04、抵减前应纳税额大于零(销项税额—进项税额>0),且小于或即是当期可抵减“加计抵减额”的(销项税额—进项税额≤加计抵减额)。加计抵减额为“应纳税额”。

抵减后的应纳税额=0;抵减后的“加计抵减额”余额=抵减前“加计抵减额”— 抵减前“应纳税额”例:某切合条件生活服务业企业,当期进项税额100万元,根据政策划定,可以计提加计抵减金额10万元。划分假设销项税额90万、100万、106万、110万、120万四种情形。第一种情形:销项税额为90万时,抵减前应纳税额=90—100<0,,本期实际抵减额为0,本期可抵减额10万元结转下期抵减。

第二种情形:销项税额为100万时,100—100=0,也就是抵减前的应纳税额即是零的时候,本期实际抵减额为0,本期可抵减额10万元结转下期抵减。第三种情形:销项税额为106万时,106—100=6<10,抵减前的应纳税额即是6万元,本期实际抵减额为6,抵减后的应纳税额即是0,可加计抵减额4万元(10-6=4万元)结转下期抵减。

第四种情形:销项税额为110万时,110—100=10,抵减前的应纳税额即是10万元,本期实际抵减额为10,抵减后的应纳税额即是0,可加计抵减额0万元,抵减完毕,不用结转。第五种情形:销项税额为120万时,120—100=20,抵减前的应纳税额即是20万元,本期实际抵减额为10,抵减后的应纳税额即是10,可加计抵减额0万元,抵减完毕,不用结转。加计抵减额只能用于抵减一般计税方法盘算的应纳税额。如果纳税人既有一般计税项目,又有浅易计税项目,加计抵减额抵减应纳税额需要分两步:第一步,纳税人先根据一般划定,以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额。

第二步,区分差别情形划分处置惩罚:第一种情形,如果第一步盘算出的应纳税额为0,则当期无需再抵减,所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减。第二种情形,如果第一步盘算出的应纳税额大于0,则当期可以举行抵减。在抵减时,需要将应纳税额和可抵减加计抵减额比巨细。

如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大,所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕,纳税人以抵减后的余额盘算缴纳增值税;如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小,当期应纳税额被抵减至0,未抵减完的加计抵减额余额,可以结转下期继续抵减。例:某服务业一般纳税人,适用加计抵减政策。

2019年6月,一般计税项目销项税额为120万元,进项税额100万元,上期留抵税额10万元,上期结转的加计抵减额余额5万元;浅易计税项目销售额100万元(不含税价),征收率3%。此外无其他涉税事项。一般计税项目:抵减前的应纳税额=120-100-10=10(万元)当期可抵减加计抵减额=100×10%+5=15(万元)抵减后的应纳税额=10-10=0(万元)加计抵减额余额=15-10=5(万元)浅易计税项目:应纳税额=100×3%=3(万元)应纳税额=一般计税项目应纳税额+浅易计税项目应纳税额=0+3=3(万元)五、关于《适用加计抵减政策的声明》。

1、适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》。纳税人一经确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整。以后年度是否继续适用,需要凭据上年度销售额盘算确定。

已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人,在2020年、2021年,是否继续适用,应划分凭据其2019年、2020年销售额确定;如果切合划定,需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。这里所说的年度指会计年度,而不是一连12个月的观点。例如,2019年4月1日,某服务行业纳税人切合政策划定,提出享受加计抵减政策申请,则系统默认年度起始时间为2019年4月1日至2019年12月31日,而不是2019年4月1日至2020年3月31日。

跨年的特殊情况,例如,2019年11月设立,并管理一般纳税人,2020年2月切合条件提出加计抵减申请,则系统默认起始年度为2019年11月1日至2020年12月30日。2、纳税人切合加计抵减政策,需首先通过电子税务局或到办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》,否则,企业在申报时无法填写附表4加计抵减情况。3、在填写《适用加计抵减政策的声明》时,应勾选收入占比力高的行业,只能选择其一、选择《声明》表中最末一级的小行业。注意勾选行业只能选择其一,但盘算销售额比重是四项服务销售额与全部销售额比。

4、需要注意的是,并未要求纳税人必须在每个年度的第一个申报期就提交《声明》,纳税人可以增补提交《声明》,并适用加计抵减政策。5、提交声明基本流程如下:(1) 系统提示纳税人,可通过提交声明确认适用加计抵减政策。

(2) 系统对纳税人是否可以填写声明举行开端判断;(3)纳税人选择适用政策年度,系统自动盘算;(4) 纳税人选择所属行业;( 5) 纳税人填写销售额盘算相关信息(包罗四项服务销售额、全部销售额、销售额占比等);(6) 提交确认。(一)填写声明的提示功效(该功效仅限电子税务局)当纳税人进入增值税申报界面时,系统将提示纳税人加计抵减政策详细划定,并见告纳税人如果切合政策划定条件,可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》,来确认适用加计抵减政策。该提示功效每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,纳税人首次进入申报模块时,系统自转动出提示信息。

在其他征期月份,纳税人可以通过勾选“不再提示”标识,屏蔽该提示信息。(二)系统开端判断纳税人是否可以填写声明在纳税人填写声明之前,系统先凭据以下规则对纳税人是否可以填写声明举行开端判断。1、2019年3月31日之前设立的纳税人,属于一般纳税人的,可以填写声明。2.、2019年4月1日后设立的纳税人,谋划期满3个月,且为一般纳税人的,可以填写声明。

3、小规模纳税人及谋划期不足3个月的纳税人不得填写。【例】2019年4月20日设立的一般纳税人,在2019年6月30日前,不能填写声明。7月1日以后,可以填写声明。

(三)确定适用政策年度及有效期起止1、确定适用政策年度纳税人在填写声明时,需先选择适用政策年度。纳税人可选年度为2019年、2020年、2021年,且每次只能选择一个年度。可选年度应满足以下要求:(1)不晚于当前年度;(2)不早于一般纳税人有效期起的年度;(3)年度内实际谋划月份大于2个月;(4)同一年度不重复提交。2、系统自动盘算适用政策有效期起止系统凭据纳税人选择的适用政策年度和相关条件,来自动判断并显示适用政策有效期起和有效期止。

有效期起止凭据以下规则盘算:(1)有效期起一般应为2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在适用政策年度内新设立的纳税人,有效期起不应早于一般纳税人有效期起。

(2)有效期止一般应为适用政策年度的12月31日。(3)年尾新设立纳税人,跨年确认适用加计抵减政策时,适用政策有效期起与一般纳税人有效期起一致,可能早于适用政策年度的1月1日,这时有效期长度可能凌驾12个月,最长不会凌驾14个月。【例】纳税人2019年2月设立,一般纳税人有效期起为2019年2月1日,选择适用政策年度为2019年,则适用政策有效期起止为2019年4月1日至2019年12月31日。

【例】纳税人2019年5月设立,一般纳税人有效期起为2019年6月1日,选择适用政策年度为2019年,则适用政策有效期起止为2019年6月1日至2019年12月31日。【例】纳税人2019年11月设立,一般纳税人有效期起为2019年11月1日,适用政策年度不能选择2019年。

当选择适用政策年度为2020年时,适用政策有效期起止为2019年11月1日至2020年12月31日。(四)纳税人选择所属行业所属行业由纳税人自行选择,纳税人只能选择其中一个行业(或小行业),所选行业有下一级小行业的,需选择至最末一级行业。

(五)纳税人填写销售额盘算相关信息1、系统可自动盘算填写盘算期起和盘算期止,同时允许纳税人修改。2、纳税人自行填写邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额合计XX元,全部销售额XX元,四项服务销售额占比由系统自动盘算。(六)提交确认纳税人完成相关信息填写后,可以点“提交”,相关信息通过校验后,系统凭据已填写的信息生成《适用加计抵减政策的声明》,由纳税人举行确认,纳税人提交后不能再修改。

(七)税务机关维护功效税务机关可以在焦点征管系统中对纳税人适用加计抵减政策信息举行维护,可维护的项目包罗:适用政策有效期起和有效期止,纳税人所属行业。税务机关可以作废纳税人声明记载,可以查询到纳税人提交的相关信息和历史维护信息。【违章处置惩罚】纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变更情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,根据《中华人民共和国税收征收治理法》等有关划定处置惩罚。

如果纳税人骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额造成未缴少缴税款的,切合《中华人民共和国税收征收治理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者举行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;组成犯罪的,依法追究刑事责任。”划定的,按上述划定依法举行处置惩罚;如果纳税人骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额未造成未缴少缴税款的,切合《中华人民共和国税收征收治理法》第六十四条第一款“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期纠正,并处五万元以下的罚款。”划定的,按上述划定依法举行处置惩罚;有其他税收违法行为的,按有关划定依法处置惩罚。

【会计处置惩罚】申报系统新增了加计抵减台账,用于单独核算计提、抵减、调减、结余等变更情况,“加计抵减额”的计提、抵减、调减、结余等变更情况不纳入会计核算,只有在实际缴纳税款时,“加计抵减额”实际抵减了应纳税额,才举行会计处置惩罚。实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目;其他情形,应当根据《增值税会计处置惩罚划定》的相关划定对增值税相关业务举行会计处置惩罚。例:某切合条件生活服务业企业,当期进项税额100万元,根据政策划定,可以计提加计抵减金额10万元。划分假设销项税额90万、100万、106万、110万、120万四种情形。

第一种情形:销项税额为90万时,抵减前应纳税额=90—100<0,,本期实际抵减额为0,本期可抵减额10万元结转下期抵减。不涉及加计抵减的会计处置惩罚。第二种情形:销项税额为100万时,100—100=0,也就是抵减前的应纳税额即是零的时候,本期实际抵减额为0,本期可抵减额10万元结转下期抵减。不涉及加计抵减的会计处置惩罚。

第三种情形:销项税额为106万时,106—100=6<10,抵减前的应纳税额即是6万元,本期实际抵减额为6,抵减后的应纳税额即是0,可加计抵减额4万元(10-6=4万元)结转下期抵减。借:应交税费——未交增值税 6 贷:其他收益 6第四种情形:销项税额为110万时,110—100=10,抵减前的应纳税额即是10万元,本期实际抵减额为10,抵减后的应纳税额即是0,可加计抵减额0万元,抵减完毕,不用结转。借:应交税费——未交增值税 10 贷:其他收益 10第五种情形:销项税额为120万时,120—100=20,抵减前的应纳税额即是20万元,本期实际抵减额为10,抵减后的应纳税额即是10,可加计抵减额0万元,抵减完毕,不用结转。如果银行存款缴纳抵减后的应纳税额10万元。

借:应交税费——未交增值税 20 贷:银行存款 10其他收益 10【申报处置惩罚】《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通告》(国家税务总局通告2019年第15号) 附件2《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填写说明,切合条件的企业,根据划定当期计提加计抵减额,在增值税纳税申报表附列资料(四)中的“二、加计抵减情况”相关列次填报,本期实际抵减额最终会在主表第19栏“应纳税额”中反映。第19栏“应纳税额”:反映纳税人本期按一般计税方法盘算并应缴纳的增值税额。对适用加计抵减政策的纳税人,按以下公式填写。

本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”;本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。适用加计抵减政策的纳税人是指,根据划定计提加计抵减额,并可从本期适用一般计税方法盘算的应纳税额中抵减的纳税人(下同)。“实际抵减额”是指根据划定可从本期适用一般计税方法盘算的应纳税额中抵减的加计抵减额,划分对应《附列资料(四)》第6行“一般项目加计抵减额盘算”、第7行“即征即退项目加计抵减额盘算”的“本期实际抵减额”列。适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人,当期发生了进项税额转出,按划定调减加计抵减额后,形成的可抵减额负数,应填写在《增值税纳税申报表附列资料(四)》“二、加计抵减情况”第4列“本期可抵减额”中,通过表中公式运算,可抵减额负数计入当期“期末余额”栏中。

例:某企业适用加计抵减政策,2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元,按政策划定当期可加计抵减的税额为1万元,应填写在申报表《附列资料(四)》第2列“本期发生额”中。情形一:若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元,且当期申报表主表第19栏原盘算的应纳税额(主表第11栏-第18栏)为2万元,则“本期实际抵减额” 为1万元,“期末余额”为0元。情形二:若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元,但当期申报表主表第19栏原盘算的应纳税额(主表第11栏-第18栏)为0.8万元,则“本期实际抵减额” 为0.8万元,“期末余额”为0.2万元,申报表主表第19栏填写0元。情形三:若2019年5月税款所属期,纳税人发生进项税额转出2万元,且未发生可抵扣进项税额,当期“期初余额”为0元,“本期调减额”为0.2万元,“本期可抵减额”经盘算为-0.2万元,则当期申报表主表第19栏根据盘算公式“19=11-18”填写,“本期实际抵减额”为0元,“期末余额”为-0.2万元。

针对加计抵减政策,系统新增了加计抵减台账,以控制《附列资料(四)》中当期可计提的加计抵减额。1、比对规则本期申报表《附列资料(四)》第8行“本期发生额”列≤本期申报表《附列资料(二)》第12栏“税额”*10%+《加计抵减台账》上期第6栏“期末可计提额”2、 加计抵减台账系统对已经确认适用加计抵减政策的纳税人,逐户建设台账,并自动提取、盘算纳税人在适用加计抵减政策标识有效期内的相关数据,台账花样如下。

第1栏税款所属期:取纳税人在适用加计抵减政策标识期内有效申报记载的税款所属期;第2栏进项税额本月数:取纳税人对应税款所属期,有效申报记载中《附列资料(二)》第12栏“税额”数据;第3栏进项税额累计数:为停止当期税款所属期,累计发生的进项税额;第4栏已计提额本月数:取纳税人对应税款所属期,有效申报记载中《附列资料(四)》第8行第2栏“本期发生额”数据;第5栏已计提额累计数:为停止当期税款所属期,累计发生的计提额;第6栏期末可计提额:为纳税人停止当期税款所属期期末的可计提额,盘算公式为6=3×10%-5。【政策依据】1、财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税革新有关政策的通告(财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号)2、国家税务总局关于深化增值税革新有关事项的通告(国家税务总局通告2019年第14号)。


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